Счетоводни, данъчни и правни казуси при преобразуването на търговски дружества

Книгата представя различните форми на преобразуване на търговските дружества, разгледани от гледна точка на счетоводното, данъчното и търговското законодателство. Целта на изданието е да предостави актуални и по възможност - максимално систематизирани знания относно сложната и деликатна материя, свързана с правните, счетоводните и данъчните аспекти на преобразуването на търговските дружества. Тази област на теоретични и практически познания е изключително важна, защото това са най-често използваните способи и схеми за преструктуриране на бизнеса, с цел неговата оптимизация и бъдещо развитие.

В изложението подробно са разгледани:

• отклонението от данъчно облагане и неговото приложение, свързано с облекчения данъчен режим на преобразуване на търговски дружество, като са дадени практически насоки за финансово и икономическо обосноваване на необходимостта от осъществяване на съответното преобразуване;
• данъчният режим на данъка при източника, когато акционерите / съдружниците в преобразуващите се дружества са чуждестранни юридически лица;
• преобразуването чрез отделяне, при което акциите / дяловете на приемащото или новоучреденото дружество остават собственост на акционерите / съдружниците на преобразуващото се дружество;
• Облекченият данъчен режим по ЗКПО, отнасящ се за преобразуването на търговски дружества и преустройство на кооперативни организации в рамките на общността;
• Процедурата на осъществяване на бизнес комбинация, с хипотезата за отчитане на отсрочен данъчен пасив, свързан с разлика в признаване на актив/земя по стойност, по-висока от стойността му преди преобразуването;
• специфичният ред за корекции на данъчен кредит, засягащ преобразуванията, чрез т. нар. данъчно правоприемство, и пр.

С оглед максимална полезност за читателите, в книгата е включен специален раздел, който представя практически съвети и конкретни стъпки за осъществяване на основните за практиката хипотези на преобразувания на търговските дружества. Описанието на стъпките е синтезирано и представено в табличен вид, като включва правните, счетоводните, данъчните и административните процедури, относими към осъществяването на преобразуванията.

Целева аудитория: счетоводители и одитори, финансисти и консултанти, мениджъри и управители на търговски дружества, данъчни експерти и практикуващи юристи.

Издателски комплекс Труд и право ООД
София, 1000
пл. Македония 1, ет. 7
office@trudipravo.bg

Предговор
Преобразуване на търговски дружества по търговския закон. Икономическа същност на преобразуванията на търговските дружества

• Правна същност на преобразуванията - общи положения
• Вливане и сливане - правна същност, фактически състав и последици
• Разделяне и отделяне - правна същност, фактически състав и последици
• Преобразуване чрез промяна на правната форма
• Преобразуване чрез прехвърляне на имуществото върху едноличния собственик
• Особености на преобразуването на публични дружества
• Преобразуване с участие на дружества от страни членки на ЕС или от друга държава страна по Споразумението за Европейското икономическо пространство
• Преобразуване в дружество от друга държава членка

Специфичен режим на данъчно третиране на преобразуването на търговски дружества по ЗКПО. Счетоводни и данъчни казуси, свързани с по-ранната дата на преобразуването за счетоводни цели

• Нормативна уредба на специфичния данъчен режим за преобразуване на търговските дружества по ЗКПО
• Същност и съдържание на невъзникващите данъчни ефекти за участващите в преобразуването търговски дружества
• Общи данъчни рестрикции, приложими за специфичния (облекчен) данъчен режим
• Практически пример за преобразуване на търговско дружество чрез вливане, което представлява бизнес комбинация. Счетоводни и данъчни аспекти
• Различия между Търговския закон и Закона за корпоративното подоходно облагане по отношение обхвата на преобразуванията
• Данъчно третиране на преобразуване чрез промяна на правната форма (по реда на чл. 264 от Търговския закон)
• Данъчно третиране при преминаване на активите на еднолично търговско дружество в предприятие на ЕТ (по реда на чл. 265 от Търговския закон)
• Счетоводни и данъчни аспекти при преобразуването на търговско дружество, свързани с използването на по-ранна дата на преобразуване за счетоводни цели (разделяне, отделяне и отделяне на еднолично търговско дружество)
• Данъчни правила при разделяне, отделяне и отделяне на еднолично търговско дружество
• Преобразуване на счетоводния финансов резултат при новоучреденото дружество ХУ ЕАД
• Отделяне, при което акциите (дяловете) в новоучреденото дружество/дружества остават собственост на акционерите (съдружниците) в преобразуващото се дружество

Данъчно третиране на преобразуването на търговски дружества по ЗДДС, ЗДДФЛ и ЗМДТ

• Данъчно третиране на преобразуванията по Закона за данък върху добавената стойност
• Данъчно третиране на преобразуванията по Закона за данъците върху доходите на физическите лица. Облагане с подоходен данък а съдружниците или акционерите на преобразуващите се дружества
• Данъчно третиране на преобразуванията по Закона за местните данъци и такси

Практически стъпки за осъществяване на преобразувания на търговски дружества

• Таблица 1.1. Технологични стъпки по вливане - правни, счетоводни и данъчни елементи
• Таблица 1.2. Първи облекчен фактически състав на вливане - технологични стъпки (правни елементи)
• Таблица 1.3. Втори облекчен фактически състав на вливане - технологични стъпки (правни елементи)
• Таблица 2.1. Технологични стъпки при сливане - правни, счетоводни и данъчни елементи
• Таблица 2.2. Облекчен състав на сливане - технологични стъпки (правни елементи)
• Таблица 3.1. Технологични стъпки при разделяне - правни, счетоводни и данъчни елементи
• Таблица 3.2. Първи облекчен състав на разделяне по чл. 263т, ал. 6 ТЗ
• Таблица 3.3. Втори облекчен състав на разделяне по чл. 263т, ал. 2 ТЗ - технологични стъпки (правни елементи)
• Таблица 3.4. Трети облекчен фактически състав на разделяне по чл. 263т, ал. 7 ТЗ - технологични стъпки (правни елементи)
• Таблица 4.1. Технологични стъпки при отделяне - правни, счетоводни и данъчни елементи
• Таблица 4.2. Облекчен състав на отделяне по чл. 263т, ал. 2 ТЗ - технологични стъпки (правни елементи)
• Таблица 4.3. Преобразуване чрез отделяне на еднолично дружество - технологични стъпки (правни елементи)
• Таблица 5.1. Технологични стъпки при преобразуване чрез промяна на правната форма - правни, счетоводни и данъчни елементи
• Таблица 5.2. Облекчен състав на преобразуване чрез промяна на правната форма по чл. 265н ТЗ - технологични стъпки (правни елементи)

Практика на Националната агенция за приходите, свързана с данъчното третиране на преобразуването на търговски дружества

• Изх. № 53-00-71 от 04.04.2024 г. Относно преобразуване чрез вливане по чл. 262 от Търговския закон, с цел оптимизиране на груповата структура и намаляване на оперативните разходи и административната тежест
• Изх. № 20-00-22 от 24.01.2024 г. Относно данъчно третиране по реда на ЗКПО на вливането на едно дъщерно дружество в друго и прехвърляне на всички активи и пасиви от едното на другото дружество, чрез универсално правоприемство
• Изх. № 3_1351 от 03.11.2023 г. Относно прилагане разпоредбите на Закона за корпоративното подоходно облагане, свързани със специфичния режим на облагане при преобразуване чрез вливане
• Изх. № М-26-Б-1161 от 31.01.2022 г. Относно дължимост на данък при придобиване на имущества по безвъзмезден начин, в съответствие с разпоредбата на чл. 44, ал. 1 от Закона за местните данъци и такси при преобразуване на търговско дружество по реда на глава XVI от Търговския закон
• Изх. № 24-39-123 от 26.10.2015 г. Относно прилагане на Закона за корпоративното подоходно облагане и Закона за данъците върху доходите на физическите лица при преобразуване на дружество чрез отделяне
• Изх. № 26-Е-316 от 26.02.2014 г. Относно данъчно третиране по реда на ЗКПО при прехвърляне на обособена дейност и последващо вливане
• Изх. № 20-00-42 от 21.02.2014 г. Относно данъчно третиране по ЗДДС на префактуриране на разходи с начислен ДДС в случаите, при които префактурирането не е по повод задължения, свързани с основна доставка
• Изх. № 26-Н-64 от 06.03.2012 г. Относно данъчно третиране на отделяне на обособена дейност по реда на чл. 129 и чл. 134 ЗКПО
• Изх. № 24-33-96 от 08.11.2010 г. Относно вливане на две дружества (ЕООД), с един и същ едноличен собственик на капитала - физическо лице
• Изх. № 26-Б-165/08 от 08.07.2009 г. Относно датата на отписване на данъчни амортизируеми активи от данъчния амортизационен план на преобразуващо се дружество при преобразуване по реда на чл. 126 ЗКПО
• Изх. № 26-Е-93 от 24.10.2007 г. Относно прилагане на глава деветнадесета от ЗКПО, във връзка с предстоящо преобразуване на дружества - вливане на X АД и на Y АД в Z АД